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協(xié)會刊物

安全生產(chǎn)設(shè)備購置費可抵免所得稅

時間日期：2010-4-28 已被閱讀次：[8832]

按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費用不得在所得稅前扣除
　　案例：近日，某建筑施工企業(yè)詢問，2008年公司按照《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)
管理暫行辦法》（財企〔2006〕478號）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提了安全生產(chǎn)費用380萬元，計提時列
入施工成本，同時計入其他應(yīng)付款，實際使用時沖減其他應(yīng)付款。執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》
后，企業(yè)按規(guī)定計提的2008年安全生產(chǎn)費用能否在申報企業(yè)所得稅前扣除？
　　解析：新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支
出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。新《企業(yè)
所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律
、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。新《企業(yè)所得稅法
》對企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有具體的規(guī)定。因此，企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進(jìn)行
所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法進(jìn)行操作。
　　財企〔2006〕478號文件規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采
、建筑施工、危險品生產(chǎn)、道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成
本費用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。而《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會
計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定
提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》的具體要求進(jìn)行處理，不
再作為負(fù)債列示。《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》關(guān)于安全生產(chǎn)費用會計處理規(guī)定，企業(yè)
依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“
盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費用等時，借記“
利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。
　　根據(jù)上述財務(wù)會計制度的規(guī)定，從2008年開始，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用相當(dāng)于
對股東的分配，既不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費用，也不是國務(wù)院財政
、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。因此，在2008年企業(yè)執(zhí)
行新《企業(yè)所得稅法》后，按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費用不得在申報企業(yè)所得稅前扣除。以上
述某建筑施工企業(yè)為例，該企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)將計
入施工成本的安全生產(chǎn)費用380萬元全額作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目處理。
　　部分安全生產(chǎn)費用可在繳納所得稅前扣除
　　應(yīng)該注意的是，《新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定使用安全生產(chǎn)儲備
金購置安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等
科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)
當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用；按規(guī)定使用安全生產(chǎn)儲備金支付安全生產(chǎn)檢查和評
價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練出等費用時，應(yīng)計入當(dāng)期損益，借記“管理費用
”等科目，貸記“銀行存款”等科目。這就是說，企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全
設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。
　　因此，在國家出臺有關(guān)安全生產(chǎn)費用財稅政策新規(guī)定之前，企業(yè)還須把握以下兩點：一
是對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等計提的折舊可在繳納所得稅前進(jìn)行扣除；
二是按規(guī)定使用安全生產(chǎn)儲備金支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救
援演練支出等費用時，可在繳納所得稅前進(jìn)行相應(yīng)扣除。
　　安全生產(chǎn)設(shè)備投資額可實行稅額抵免
　　另外，企業(yè)還須注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免
。新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專
用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定
，《企業(yè)所得稅法》第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)
備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備
企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的
投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年
度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
　�。ㄖ腥A建筑報）

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